В данной статье мы рассмотрим метод сторно. Исправления ошибок в бухучете. Разберемся что такое сторно. Узнаем о правилах сторнирования.
Потребность корректировки учетных данных в проводках возникает в связи с неточностью первоначальной записи или необходимости внести изменения в показатели. Удаление бухгалтерских проводок при необходимости внести изменения в учет не производится. Внесение исправлений в бухгалтерских документах производится методом сторно. Применение операции сторно осуществляется для корректировки проводок – корреспонденции или суммы.
Изменение записей в учете может производиться со знаком «плюс» или «минус». Метод черного сторно является операцией со знаком «плюс». Красное сторно предусматривает повторную запись ошибочной проводки со знаком «минус» с одновременным указанием верных данных. Оформление минусовой проводки осуществляется красными чернилами или внесением в круглые скобки. При ведении автоматизированного учета запись подсвечивается красным цветом.
Условия | Красное сторно | Черное сторно |
Знак операции | Минус | Плюс |
Назначение | Изменение итогов корректируемой записью | Удаление неверной записи |
Порядок действий | Составление сторнирующей проводки на точную сумму неверных данных (повторение со знаком «минус») с одновременной записью верной проводки | Составление дополнительной обратной проводки со знаком «плюс» |
Ряд бухгалтеров, вместо внесения корректив путем аннулирования проводки с одновременной записью верных показателей, используют обратные проводки методом черного сторно. Запись обратной проводки, не имеющей документального обоснования, является неверной операцией в учете.
Основы бухгалтерского законодательства не содержат понятия «черного сторно». Понятие сторно в отечественном учете применяется только к операциям со знаком «минус». Метод характерен для западных школ бухгалтерского учета.
Конкретного запрета в законодательстве на использование черного сторно не установлено, за исключением кредитных организаций, в которых на показателях отчетности основывается платежеспособность. При использовании обратной записи в учете необоснованно увеличиваются обороты по дебету и кредиту, искажая бухгалтерские данные. В отчетности появляются дополнительные обороты. Черное сторно используется для исключения сумм проводок.
При сторнировании суммы вычитаются из дебета и кредита проводки с внесением изменений в регистры и документацию. Красное сторно используется в случаях:
Данные сторнирования, затрагивающие показатели хозяйственного учета, должны быть доведены до партнеров во избежание расхождения показателей.
Сторнирование излишне начисленных сумм заработной платы производится только в случаях, оговоренных ст. 137 ТК РФ. Удержание возможно при совершении бухгалтером счетной ошибки, признания за работников неисполнения трудовых норм, установленного комиссией по трудовым спорам или судебным органом. Переплаты, полученные в результате неверной информации, представленной работником, удерживаются на основании решения суда. Наиболее часто в учете встречаются счетные ошибки.
Определение счетной ошибки законодательством не установлено. Предполагается, что под счетной ошибкой понимают неточность в связи с неточным расчетом, неверным округлением сумм или произведения бухгалтером ошибочных арифметических действий. В иных случаях переплаченные суммы не удерживаются, но могут быть внесены работником добровольно. Для удержания переплаты в случае счетной ошибки также необходимо иметь согласие сотрудников. Работодатель должен принять решение по удержании излишне начисленной суммы в течение месяца.
Работнику К. за октябрь 2016 была начислена заработная плата в размере 22 700 рублей. Сумма удержанного НДФЛ составила 2 951 рубль, величина страховых взносов – 6 855 рублей. При начислении бухгалтер произвел арифметическую ошибку в расчете надбавки. Верная сумма начисленной заработной платы составила 22 300 рублей. Удержание произведено в ведомости за ноябрь.
Операция | Проводка | Сумма (в рублях) |
Операции за октябрь 2016 | ||
Начисление заработной платы | Дт 20 Кт 70 | 22 700 |
Начисление страховых взносов | Дт 20 Кт 69 | 6 855 |
Начисление НДФЛ | Дт 70 Кт 68 | 2 951 |
Выдача суммы работнику | Дт 70 Кт 51 | 19 749 |
Операции за ноябрь 2016 | ||
Сторнирование начисленной суммы | Дт 20 Кт 70 | 22 700 |
Сторнирование взносов | Дт 20 Кт 69 | 6 855 |
Сторнирование НДФЛ | Дт 70 Кт 68 | 2 951 |
Сторнирование выданной суммы | Дт 70 Кт 51 | 19 749 |
Начисление оплаты труда | Дт 20 Кт 70 | 22 300 |
Начисление взносов | Дт 20 Кт 69 | 2 899 |
Начисление НДФЛ | Дт 70 Кт 68 | 6 735 |
Выдача суммы работнику | Дт 70 Кт 51 | 19 401 |
Используем исходные условия предыдущего примера с изменением данных о верной сумме заработной платы в размере 23 500 рублей. Доплата в размере 800 рублей произведена в ведомости за ноябрь 2016 года отдельной строкой. В учете предприятия производятся записи:
Произвести доплату можно в течение 3 лет со дня обнаружения ошибки.
Применение метода красное сторно подтверждается бухгалтерской справкой . Документ не имеет унифицированной формы и составляется в произвольном виде. Бухгалтерская справка выступает документом первичного учета с обязательным указанием реквизитов:
Форма бухгалтерской справки разрабатывается предприятием самостоятельно, утверждается в приложении к учетной политике. К исправлению записей допускаются лица, ответственные за ведение учета.
При внесении корректировок необходимо соблюсти ряд правил. Для применения метода красное сторно необходимо определить дату проведения корректировки. Порядок следования хронологии исправления установлен в ПБУ 22/2010. Положение определяет временные рамки для исправления ошибок. Корректировка осуществляется в текущем или предыдущем учетных периодах. Изменение записей прошлого периода зависит от факта сдачи отчетности. Внесение изменений в регистры после сдачи отчетности не производится.
Период неточности | Проведение корректировки |
Ошибка текущего периода | Месяц обнаружения ошибки |
Ошибка предшествующего периода, обнаруженная до сдачи отчетности | Декабрь отчетного года |
Ошибка предшествующего периода, выявленная после сдачи отчетности | Текущий период ведения операций |
В аналогичном порядке вносятся изменения в учет при необходимости корректировки фактов хозяйственной деятельности при снятии наценки, доведения плановых показателей к фактическим.
Одной из ошибок является вариант, когда при отражении учетных записей может быть составлена неверная проводка. Кассир М. предприятия выдал работнику С. подотчетную сумму в размере 5 200 рублей на хозяйственные нужды. В момент совершения операции кассир отнес сумму на счет учет заработной платы. Ошибка была обнаружена в текущем периоде при подведении ежемесячных итогов. В учете предприятия бухгалтер производит записи:
Вывод: корректировка красным сторно не отразилась на итогах месяца. Другой распространенной ошибкой служит запись суммы операции в большем размере.
Кассир Н. осуществляет расчеты по заработной плате в филиале с использованием расчетчика, уполномоченного для выдачи сумм в отделении. Сумма платежной ведомости выдачи заработной платы за март составила 87 250 рублей. Кассир Н. указал в РКО и выдал сумму 97 250 рублей. Ошибка была выявлена при окончании расчета с работниками и сдаче ведомости в кассу. В учете предприятия производятся записи:
Вопрос №1 . Используется ли метод сторно при внесении изменений в первичные документы до подсчета итогов?
Ответ: Не используется. При исправлении показателей данных документов первичного учета применяется корректурный метод. Ошибочная запись зачеркивается тонкой линией с возможностью прочтения первоначальных показателей, над ней вносится верное значение. Исправление подтверждается подписью с расшифровкой ответственного лица, датой внесения корректировки и печатью организации. В ряде документов, например, при оформлении кассовых форм, исправления не предусмотрены.
Вопрос №2 . Как должен поступить работодатель, если сотрудник не согласен с удержанием у него суммы переплаты?
Ответ: Спорные вопросы решаются в порядке судебного делопроизводства. Работодатель, удержавший принудительно переплаченную сумму, нарушает положения ТК РФ (ст.137), что может повлечь наложение штрафа на организацию и должностное лицо.
Вопрос №3 . Можно ли произвести сторнирование только на часть суммы проводки, превысившей необходимую сумму?
Ответ: В результате сторнирования части суммы арифметический результат и итоги будут верными. С бухгалтерской точки зрения операция неверна. Сторнировать необходимо всю неверно указанную сумму.
Вопрос №4 . Как производится изменение показателей методом сторно в налоговом учете при изменении данных предыдущего периода?
Ответ: Показатели, затрагивающие данные налогового учета, должны быть изменены в периоде осуществления ошибки. За период внесения корректировки представляются уточненные декларации. В противном случае возникает искажение налоговой отчетности. Корректировочная запись в налоговом учете вносится на основании бухгалтерской справки. В бухучете и налогообложении возникают разницы.
Вопрос №5 . Как применяется сторно при ведении операций с использованием сопровождающих программ?
Ответ: При использовании автоматизированного учета сторнированные проводки осуществляются вручную. При использовании ручных операций требуется тщательно проверить полученную в результате корреспонденция и остатки для исключения искажения данных.
Вопрос: Существует ли какой-либо документ, определяющий применение метода "красное сторно", - положение, правило и т.п.?
Можно ли применять метод "красное сторно" для счета 51 "Расчетный счет"?
Ответ: Следует отметить, что в настоящее время отсутствует какой-либо документ, определяющий применение в бухгалтерском учете организацией метода "красное сторно", хотя этот термин часто употребляется, в том числе и в нормативных актах по бухгалтерскому учету.
Сторно - общеупотребительный способ исправления ошибок в регистрах бухгалтерского учета путем составления дополнительной бухгалтерской проводки с отрицательными числами. На бумажном носителе такая проводка (Дт - Кт - сумма) записывается красными чернилами, поэтому такую запись часто называют "красное сторно". При подсчете итогов в регистрах бухгалтерского учета суммы, записанные красными чернилами, вычитаются из оборотов по счету. Как правило, сторнирование применяется в бухгалтерском учете для исправления ошибок.
Таким образом, бухгалтерские записи методом "красное сторно" могут осуществляться в определенных случаях, в том числе и по счету 51 "Расчетный счет"(например, в случаях, когда в проводках по счету 51 была отражена сумма, не соответствующая выписке банка).
С.С.Лысенко
Центр исследований
проблем налогообложения
и бухгалтерского учета
(C) сайт. Некоторые материалы этого сайта могут предназначаться только для совершеннолетних.
Сторнировочная запись операции формируется с отрицательным значением параметра. К примеру, изначально была сделана проводка:
Дебет 20 Основное производство Кредит 10 Материалы на сумму 120 854,45 руб. по плановой стоимости МПЗ. Чтобы получить фактическую цену в 115 145 ,17 руб., понадобится метод красного сторно:
Дт 20 Кт 10 – 5 709,28 руб. СТОРНО
Такой способ используется в следующих случаях:
Метод красного сторно. Пример
Предположим, фирма «Гигант» создала резерв сомнительных долгов следующей записью в учете:
Дебет 91.02 «Прочие расходы» Кредит 63 «Резервы по сомнительным долгам» в размере 1200 тыс. руб.
По итогам отчетного периода часть резерва была списана проводкой:
Дт 63 Кт 62 95 тыс. руб., а часть стронирована – Дт 91.02 Кт 63 – 15 тыс. руб.
Обратите внимание, все сторно в учете должны сопровождаться документом «Бухгалтерская справка ».
Если обратиться к законодательным актам, то можно увидеть, что механизм корректировок в учете жестко не регламентирован, поэтому бухгалтеры используют как сторнировочную запись с минусом, так и систему обратных проводок. Красное сторно в бухгалтерском учете подразумевает действие аннулирования прежней неверной записи, ведь суммы, зафиксированные красным, вычитаются из итоговых оборотов по счетам.
Запись с минусом универсальна, так как позволяет откорректировать синтетические данные сразу, как только обнаружена ошибка, и не искажает оборотов по счетам за период, так как неверная сумма фактически уничтожается, причем и в дебете, и в кредите. Для наглядности можно рассмотреть несколько вариантов корректировок сумм на конкретных примерах:
По итогу в оборотах по счетам 20 «Основное производство» и 10 «Материалы» будет только 7890-50 руб., задвоения оборотов не последует. Сторнировочная запись – это как раз возможность соблюсти все правила учета, откорректировав неверную проводку сразу после обнаружения ошибки.
Сторнировочная запись делается со знаком минус, кроме того на бумаге она записывается красными чернилами, а в автоматизированной программе учета подсвечивается красным. Поэтому обычную проводку принято называть «черной», а сторнировочную с минусом – «красной».
Иногда ошибочно в учете вместо проводки сторно бухгалтер делает обратную запись. К примеру, нужно сторнировать ошибочную проводку:
Дебет 26 Кредит 60 на сумму 150 000 руб. в связи с ошибкой учетной службы – фактически списания не должно быть.
Корректировку же специалист делает не записью:
Дт 26 Кт 60 – 150 000 СТОРНО, а записью Дт 60 Кт 26 150 000
Итоговые остатки на счетах будут идентичны при обоих вариантах бухгалтерской записи, но при обратных проводках бухгалтер искусственно увеличивает обороты по дебету и кредиту счетов, что искажает данные и требует дополнительной аналитики при анализе.
Неточности в учете возможны как вследствие технической ошибки, сбоя в работе программного продукта, так и из-за усталости специалиста учетной службы. Локальные ошибки, когда искажена только дата, исправить проще, чем транзитные, которые задействуют сразу несколько регистров.
Ошибки в цифрах – самые распространенные. Для внесения корректировок учетчик пользуется:
Добавочной проводки не избежать, если сумма занижена, к примеру, нужно было сделать запись:
Дебет 26 – Кредит 70 на 120 850 руб. – начислена заработная плата директору, а в учете значится лишь 120 050 руб., и после выдачи верной суммы «зависло» 800 руб., их нужно будет доначислить аналогичным способом в Дт 26 с Кта 70 на 800 руб.
Сторнировочные записи применяются в случае, когда сумма проведенной проводки завышена, к примеру, вместо 120 850 руб. было бы начислено 120 855 руб. (5 руб. «зависнут», если не внести корректировку красным).
Правило красного сторно закреплено и ПБУ 22/2010 о порядке исправления ошибок в учете. Оно утверждено 19.04.10 г. и применяется с отчетности за 2011 год. Использовать СТОРНО можно на всю сумму неверной проводки, добавляя бухгалтерскую запись с корректной суммой или только на разницу. Например, в учете сделана проводка:
Дебет 62 – Кредит 90 – реализация станка на 925 125 руб.
Фактически за станок поступило 920 125 руб. проводкой по Дебету 51 и Кредиту 62, на счете расчетов с покупателями по данному договору «зависла» сумма в 5000 руб. Подняв договор, бухгалтер убедилась, что реализация на сумму 925 125 руб. проведена ошибочно, на счетах реализации должна была быть сумма 920 125 руб. Возможны следующие варианты исправления:
1 способ
Дт 62 Кт 90 – 925 125 руб. СТОРНО на всю сумму
Дт 62 Кт 90 920 125 руб. – проводка на верную стоимость реализации
2 способ
Дт 62 Кт 90 – 5 000 руб. СТОРНО на разницу
3 способ
Дт 90 Кт 62 5 000 руб. – обратная проводка на разницу.
Математически верными будут все 3 варианта, но с бухгалтерской точки зрения, наиболее информативным окажется лишь первый способ корректировки завышенной суммы.
Что делать, если в учете сделана ошибочная запись ? Для этого можно применить специальные приемы корректировки таких записей.
Если ошибка обнаружена в первичном учетном документе, то, в зависимости от вида документа, эту ошибку можно либо исправить (п.7. ст.9 Закона о бухучете), либо создать новый документ, если исправления в нем не допускаются.
Если ошибка сделана в бухгалтерской записи, в проводке, применяются специальные методы коррекции. То, как именно будет откорректирована ошибочная запись , зависит от периода, когда произошла ошибка и от выбора метода корректировки.
Так, например, возможна ошибка, когда сумма, указанная в проводке, меньше, чем нужная. Например, выяснено, что в текущем отчетном периоде нужно было сделать запись
Д51 К50 2000 руб.
А сделана запись
Д51 К50 200 руб.
Для исправления этой ситуации к неправильной проводке достаточно добавить так называемую добавочную проводку на сумму, достаточную для того, чтобы в итоге на счет 51 со счета 50 попала бы нужная сумма в размере 2000 руб. Дополнительная проводка выглядит так:
Д51 К50 1800 руб.
Если сумма, отраженная в бухгалтерской записи, больше, чем необходимая, а так же в тех случаях, когда случайно указана неверная корреспонденция счетов , применяется метод сторнировочных проводок , который так же называют "красным сторно", "сторнировочной записью".
Сущность метода заключается в том, что неправильная проводка "уничтожается" с помощью проводки, которая либо делается красным цветом (отсюда и название), либо имеет заключенную в прямоугольник или овал сумму операции . Сторнировочная сумма вычитается из других аналогичных сумм. То есть, например, в текущем отчетном периоде нужно сделать проводку
Д51 К50 2000 руб.
А вместо нее сделана проводка
Д50 К51 20000 руб.
Очевидно, здесь, во-первых - неправильная корреспонденция счетов (если судить по этой проводке, то денежные средства поступили с банковского счета в кассу, а не наоборот), во-вторых - неправильная сумма. Для того чтобы аннулировать эту бухгалтерскую запись , мы делаем сторнировочную запись , которая может выглядеть так:
Обратите внимание, мы выделили запись красным цветом . В те времена, когда учёт вёлся на бумажных носителях, подобная запись могла быть сделана красными чернилами ( Письмо Минфина СССР от 8 марта 1960 г. N 63 "Об инструкции по применению единой журнально-ордерной формы счетоводства").
С помощью этой записи мы уничтожаем запись неправильную, после чего делаем верную проводку:
Д51 К50 2000 руб.
Логично было бы предположить, что сторнировочную проводку можно сделать, указав в ней отрицательную сумму. В классическом бухгалтерском учете отрицательные числа не используются, однако в современных бухгалтерских программах используется именно этот метод. Сторно-проводки делаются на отрицательные суммы. То есть, предыдущий пример сторнирования неправильной записи выглядел бы так:
Д50 К51 -20000 руб.
Технически возможно для устранения последствий неверной проводки выполнить так называемую обратную проводку ("обратное сторно " или "обратная запись "). В частности, такой способ обычно применяется в учете кредитных организаций.
В учете коммерческих организаций такой способ практически никогда не применяется - таковы особенности сложившейся системы законодательного регулирования учета и бухгалтерской практики. Он, однако, не относится к запрещенным или неприменимым методам. Если бухгалтер в определенных ситуациях находит его целесообразным, может быть применен. Например, упоминание о возможности применения сторнировочных или обратных записей имеется в п. 9 ПБУ 7/98, "События после отчётной даты".
Мы рассматриваем здесь достаточно простые примеры, задача которых - показать сущность методики исправления ошибочных записей. Если рассматривать более сложные случаи, например, связанные с исправлением подобных ошибок, выявленных после отчётной даты, выбор того или иного метода (сторнировочная или обратная запись ) обуславливается анализом влияния исправлений на бухгалтерскую отчётность.
Если говорить об исправлении ошибок, выявленных после отчетной даты, то нужно учитывать, что проблема выбора между сторнировочными или обратными записями актуальна только в том случае, если речь идёт об исправлении ошибки с помощью проводок по тем же счетам , запись по которым вызвала ошибку. Если для исправления ошибки используются записи по другим счетам, мы имеем дело с обычными бухгалтерскими проводками. Общей методологии исправления ошибок в учете посвящено ПБУ 22/2010 "Исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчетности".
Сравним исправление вышеописанной ошибки методом обратной записи (обратного сторно ) с исправлением её методом сторнировочной записи (красного сторно ).
Напомним, суть проблемы заключается в том, что вместо записи:
Д51 К50 2000 руб.
Сделана запись :
Д50 К51 20000 руб.
Для исправления ошибки методом обратной записи, выполним бухгалтерскую запись , обратную ошибочной:
Д51 К50 20000 руб.
Каков экономический смысл записей Д50 К51 20000 руб. и Д51 К50 20000 руб. ? Прочтя эти записи, мы можем судить о том, что сначала в кассу с банковского счёта поступили 20000 рублей, после чего эти же 20000 рублей были переведены обратно в банк. Но никаких первичных документов, подтверждающих то, что такие операции действительно произошли, у нас нет. У нас есть лишь ошибочная бухгалтерская запись . И хотя, после использования обратной проводки, остатки по кассе и банковскому счёту оказываются верными, последствия такой операции отражаются в оборотах счетов.
Выполним верную проводку:
Д51 К50 2000 руб.
Посмотрим, как ошибочная запись и её исправление двумя вышеописанными способами выглядит на счёте 50 "Касса".
В табл. 2.6 приведено состояние счёта при использовании метода сторнировочной записи
50 "Касса" | |
Д | К |
Сальдо начальное: 0 | |
Поступления: | Выбытия: |
20000 | |
-20000 | |
2000 | |
2000 | 0 |
Сальдо конечное: | |
2000 |
Как видим, ошибка не повлияла на остатки и обороты счёта.
В табл. 2.7 приведено состояние счёта при использовании метода обратной записи.
50 "Касса" | |
Д | К |
Сальдо начальное: 0 | |
Поступления: | Выбытия: |
20000 | 20000 |
2000 | |
Всего поступлений (дебетовый оборот): | Всего выбытий (кредитовый оборот): |
22000 | 20000 |
Сальдо конечное: | |
2000 |
Здесь, при том же самом конечном сальдо, мы видим дебетовый и кредитовый обороты, которых, фактически, не было.
На данном занятии мы рассмотрели План счетов , различные виды бухгалтерских записей и их воздействие на баланс. Так же мы поговорили об исправлении ошибочных бухгалтерских записей.