При проведении данной процедуры оформляется специальный документ.
В данном блоке разберем правила оформления акта списания унифицированной формы ОС-4, обязательно ли пользоваться именно ею.
Бланк относится к первичной документации, детально фиксирующей процесс аннулирования ОС. По информации из акта:
Списывают ОС при документальном доказательстве их непригодности или окончании срока полезного использования.
Директор организации утверждает и дает распоряжение о формировании комиссии, контролирующей процесс и подписывающей соответствующий акт.
Основной причиной снятия с учета объекта ОС выступает его непригодность по различным причинам. К примеру, в организации был пожар, и оборудование оказалось повреждено.
Прежде чем провести списание объекта, осуществляется его осмотр, по факту которого составляется .
Когда подтверждается непригодность ОС к использованию, запускается процесс списания и оформляется соответствующий акт.
Его составлением занимается все также комиссия, проводившая обследование имущества .
В состав должно входить не меньше 3 человек.
Сюда можно включить руководителей различных подразделений и сторонних экспертов.
Документ оформляется только после тщательного осмотра списываемого основного средства. Все члены комиссии должны проставить свои визы на документе.
Если один из них не желает ставить свою подпись, об этом делается специальная запись.
Заполнять акт допускается в произвольном виде или по утвержденной в компании форме. Но, большинство компаний используют унифицированную форму ОС-4.
Такой акт может заполняться на один или несколько объектов сразу.
Основные правила заполнения формы ОС-4:
Верхняя часть бланка включает информацию:
Основная часть бланка должна состоять из 3 таблиц . Перед каждой из них нужно прописать причину списания объекта.
Допустим: основное средство устарело, неверная эксплуатация оборудования, повреждения в результате аварии и др. Содержание таблиц должно быть следующим:
|
Сведения о состоянии списываемого объекта |
|
|
Характеристика ОС |
|
|
Информация о затратах |
|
Под второй таблицей прописываются выводы членов комиссии о результатах осмотра ОС. Также здесь перечисляются сопроводительные документы и прописывается состав комиссии.
Под заключительной таблицей подробно прописываются результаты списания, а также проставляется виза главного бухгалтера.
Акт допускается заполнять от руки либо печатать на компьютере (другой печатной технике).
Важно! Подписи членов комиссии и руководителя должны быть «живыми» (оригинальными).
Когда форма ОС-4 заполняется вручную, используется шариковая ручка черного или синего цвета. Использование карандаша для заполнения документа недопустимо. Ошибки и исправления в подобной документации не допускаются.
Унифицированный бланк ОС-4 составляется в количестве двух штук . Один из них передается в отдел бухгалтерии. На его основании сотрудник отдела отражает списание и передает на склад для проведения утилизации.
При возникновении необходимости можно делать копии документа.
Причины списания основного средства могут быть разнообразны.
Основными причинами выбытия являются:
В строчке о результатах списания обозначается денежное выражение убытка в результате снятия с учета основного средства. Предположим, «убыток равен две тысячи рублей».
Акт списания основных средств используется для оформления выбытия объекта с предприятия по причине физического, морального износа, невозможности использовать его в дальнейшем по какой-либо причине. Госкомстат разработал 3 унифицированные формы акта: ОС-4 для всех объектов, кроме транспорта, ОС-4а – для автотранспортных средств и ОС-4б для групп объектов. В статье предлагаем подробнее остановиться на общей форме акта ОС-4, разберем порядок заполнения бланка ОС-4, скачать образец заполнения акта списания основных средств можно в конце статьи.
Каждый объект основных средств рано или поздно приходит в негодность, ломается, изнашивается, морально устаревает, заканчивается срок использования. Все это может послужить поводом для списания объекта с учета.
Для осуществления процедуры списания основного средства директором назначается комиссия, в задачи которой входит осмотр и оценка состояния объекта. Если комиссия решит, что к дальнейшей эксплуатации основное средство не пригодно, ремонту и восстановлению не подлежит, то составляется акт списания по форме ОС-4.
Осмотр объектов проводится в процессе инвентаризации, которая, как правило, предшествует процедуре списания. Во время инвентаризации основных средств комиссия оценивает состояние имеющихся активов и в отдельный документ заносится те из них, которые необходимо списать.
Руководитель, ознакомившись с данным перечнем, составляет . На основании этого письменного распоряжения начинается процедура выбытия. Основной документ, подтверждающий факт списания – это акт по форме ОС-4.
Заполнение титульного листа:
Оформление 1 раздела:
Информация об основном средств на момент списания:
1 – название и марка объекта.
2,3 – номера: по инвентарной карточке и по заводскому паспорту.
4,5 – даты выпуска и принятия к учету.
6 – период, в течение которого объект эксплуатировался с начислением амортизации. То есть периоды, когда амортизация не начислялась не учитываются (модернизация, консервация).
7 – стоимость, по которой основное средство было принято к бухгалтерскому учету, если проводилась переоценка, то здесь пишется восстановительная стоимость, полученная в результате переоценки.
8 – величина начисленной амортизации с начала использования.
9 – остаточная стоимость (гр. 7 минус гр.8).
Оформление 2 раздела:
Краткая характеристика списываемого объекта основных средств:
По итогам заполненных разделов формы ОС-4 и на основании осмотра и оценки основного средства комиссия пишет свое заключение о необходимости списать актив по определенной причине. Пример написания заключения можно посмотреть в образце, представленном ниже.
Вся сопровождающая документация прикладывается к оформленному акт списания ОС-4, перечень прилагаемых документов приводится в одноименном поле.
Председатель комиссии и все его члены подписывают составленный акт.
Оформление 3 раздела:
При списании объекта основных средств при необходимости проводится демонтаж, этот процесс может сопровождаться определенными затратами, которые следует отразить в третьем разделе бланка акта ОС-4:
1 — Вид работ, связанных с выбытием.
2 — Документ, на основании которого выполняются эти работы.
3 – стоимость работ.
4,5 – корреспондирующие счета по списанию затрат.
Одновременно с этим в процессе разборки и демонтажа от объекта могут остаться какие-то детали, материалы, которые можно принять к учету и в дальнейшем использовать, такого рода поступления отражаются также в разделе 3 бланка формы ОС-4.
7 – название материальных ценностей.
8 – номер по номенклатуре предприятия.
9 – единица измерения данных ценностей.
10 – количество.
11,12 – стоимость единицы и общая стоимость принимаемых к учету ценностей.
13,14 – корреспондирующие счетов по принятию объекта к учету.
Данные графы заполняются бухгалтером, который по результатам заполненной таблицы третьего раздела считает прибыль или убыток от списания основного средства.
Бухгалтер делает отметку о выбытии объекта в инвентарной карточке и подписывает акт. () Если это малое предприятие, то отметка о выбытии делается в .
Заполненный бланк акта ОС-4 утверждается руководителем, который ставит свою подпись на титульном листе формы.
Пример заполнения акта списания можно посмотреть ниже.
Надо отметить, что если для списания объекта используется форма ОС-4, то для его приема-передачи заполняется форма ОС-1, ОС-1а для зданий и сооружений или ОС-1б для групп объектов. Скачать образец и бланк ОС-1 можно , ОС-1а – в .
При внутреннем перемещении объектов основных средств оформляется .
На работе озадачили списанием, чего я еще ни разу не делала, зато с помощью вашей подсказки быстро разобралась что да как. Ваш сайт просто находка, особенно для начинающих бухгалтеров, как я.
Ответить
Ксюша, отлично, что образец акта списания вам помог.
Ответить
Подскажите по ситуации на предприятии. Локомотив длительное время демонтажировался. В мае 2014 составлен отчет о разделке. В сентябре 2014 составлен комиссией акт.ОС-4, подписан комиссией и поставлена дата составления на акте 30.09.2014. Далее акт ОС-4 был направлен на утверждение с Дальнего Востока в Москву, но из-за отдаленности, акт был утвержден в феврале 2015 года. О чем свидетельствует лист согласования комиссии людей допускающих акт к утверждению. Какой датой необходимо сделать выбытие ОС с баланса? По дате составления или по дате утверждения акта? И является ли лист согласования подтверждением проставления даты утверждения? Спасибо
Ответить
смотреть еще:
Акт составляется в двух экземплярах, подписывается членами комиссии, утверждается руководителем организации или лицом, на это уполномоченным.
Первый экземпляр акта передается в бухгалтерию, второй - остается у лица, ответственного за сохранность основных средств и является основанием для сдачи на склад и реализации оставшихся в результате списания запчастей, материалов, металлолома и т.п.
Затраты по списанию, а также стоимость поступивших материальных ценностей после сноса и разборки зданий, сооружений, демонтажа оборудования и т.п. отражаются в разделе "Справка о затратах, связанных со списанием основных средств и о поступлении материальных ценностей от их списания".
У любой организации может возникнуть потребность в ликвидации недоамортизированного основного средства. Его остаточная стоимость будет учтена при расчете налогооблагаемой прибыли. При этом оформленный для целей бухгалтерского учета акт на списание будет служить подтверждающим документом и для целей налогообложения.
Для целей налогообложения прибыли расходы на ликвидацию выводимых из эксплуатации основных средств учитываются в составе внереализационных расходов. Здесь же учитываются суммы недоначисленной в соответствии с установленным сроком полезного использования амортизации. Причем в расходах эти суммы можно учесть единовременно в момент списания основного средства (подп. 8 п. 1 ст. 265 НК РФ).
В бухгалтерском учете, как и в налоговом, организация вправе списать основное средство до окончания срока полезного использования по причине морального или физического износа (п. 29 ПБУ 6/01 "Учет основных средств").
Доходы и расходы от списания с бухгалтерского учета объектов основных средств отражаются в бухгалтерском учете в отчетном периоде, к которому они относятся. Доходы и расходы от списания объектов основных средств с бухгалтерского учета подлежат зачислению на счет прибылей и убытков в качестве операционных доходов и расходов.
Порядок списания с баланса объектов основных средств по причине морального и (или) физического износа регулируется пунктами 94 – 97 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств.
На основании оформленных актов о списании основных средств или о списании автотранспортных средств, переданных бухгалтерской службе организации, в инвентарной карточке (инвентарной книге) производится отметка о выбытии объекта. Соответствующие записи о выбытии объекта основных средств производятся в документе, открываемом по месту его нахождения. В бухгалтерском учете при списании объекта основных средств делаются следующие проводки:
Д-т счета 01/“Выбытие основных средств” –
К-т счета 01 – списана первоначальная (восстановительная) стоимость списываемого объекта основных средств;
Д-т счета 02 – К-т счета 01/ “Выбытие основных средств” – списана сумма начисленной амортизации;
Д-т счета 91 – К-т счета 01/ “Выбытие основных средств” – остаточная стоимость списываемого объекта основных средств включается в состав внереализационных расходов;
Д-т счета 91 – К-т счета 23 (69, 70, другие счета) – затраты, связанные со списанием объекта основных средств, отражены в составе прочих внереализационных расходов;
Д-т счета 10 – К-т счета 91 – приняты к учету материальные ценности, оставшиеся от списания объекта основных средств, в оценке по рыночной стоимости.
Налог на добавленную стоимость
При списании с баланса объектов основных средств до истечения срока их полезного использования налоговые органы на местах зачастую выдвигают требование о необходимости восстановления сумм “входного” НДС, которые ранее были в установленном порядке предъявлены к вычету, в части, приходящейся на остаточную стоимость списываемых объектов.
Такая позиция изложена, в частности, в письме Управления МНС России по г. Москве от 2 ноября 2001 г. № 02-11/50849. При этом необходимость восстановления и уплаты налога обосновывается тем, что остаточная стоимость списываемых объектов на издержки производства и обращения не относится.
По мнению автора, положения главы 21 НК РФ не обязывают налогоплательщиков производить восстановление суммы НДС в случае списания объектов основных средств до истечения срока их полезного использования.
Во-первых, глава 21 НК РФ никак не увязывает возможность применения налоговых вычетов по НДС с необходимостью списания стоимости приобретенных основных средств на издержки производства и обращения. Согласно статьям 171 и 172 НК РФ суммы “входного” НДС, уплаченные при приобретении объектов основных средств, принимаются к вычету в полном объеме в момент принятия основных средств на учет при условии, что эти основные средства приобретены для осуществления операций, облагаемых НДС.
Во-вторых, случаи, когда налогоплательщику следует восстанавливать суммы “входного” НДС, которые ранее правомерно были приняты к вычету, указаны в п. 3 ст. 170 НК РФ. К таким случаям относится, например, освобождение налогоплательщика от уплаты НДС по ст. 145 НК РФ. Списание основных средств до истечения срока их полезного использования к таким случаям не отнесено.
В-третьих, начиная с 1 января 2002 г. главой 25 НК РФ предусмотрено включение остаточной стоимости списываемых основных средств в состав расходов, принимаемых при налогообложении прибыли (подробнее см. ниже). Это лишает налоговые органы последнего аргумента в пользу необходимости восстановления суммы “входного” НДС, приходящегося на остаточную стоимость списываемого объекта основных средств.
Таким образом, по нашему мнению, при списании объектов основных средств по причине их морального и (или) физического износа до истечения срока их полезного использования у организации не возникает обязанности восстановить и уплатить в бюджет сумму “входного” НДС, приходящуюся на остаточную стоимость списываемых объектов.
Изложенная точка зрения подтверждается арбитражной практикой (см., например, Постановления ФАС Северо-Западного округа от 3 июля 2002 г. № А56-32943/01, ФАС Волго-Вятского округа от 15 мая 2002 г. № А29-9113/01А).
Налоговый учет (налог на прибыль)
В соответствии с подп. 8 п. 1 ст. 265 НК РФ в состав внереализационных расходов, принимаемых для целей налогообложения прибыли, включаются следующие расходы:
– расходы на ликвидацию выводимых из эксплуатации основных средств;
– суммы недоначисленной в соответствии со сроком полезного использования амортизации по ликвидируемым объектам основных средств.
Суммы недоначисленной амортизации принимаются для целей налогообложения по данным налогового учета.
Обращаем внимание на то, что в соответствии с подп. 8 п. 1 ст. 265 НК РФ в составе внереализационных расходов учитываются расходы на ликвидацию всех выводимых из эксплуатации основных средств независимо от того, являются они амортизируемыми или нет.
При этом в состав внереализационных доходов включается стоимость материалов или иного имущества, полученных при демонтаже или разборке при ликвидации выводимых из эксплуатации основных средств (п. 13 ст. 250 НК РФ).
Отметим, что в главе 25 НК РФ нет указаний на то, в каком порядке следует оценивать для целей налогообложения стоимость материалов, полученных при ликвидации основных средств. В такой ситуации, по мнению автора, величину дохода для целей налогообложения нужно принимать исходя из данных бухгалтерского учета (в той оценке, которая произведена по правилам бухгалтерского учета).
Учет постоянных и временных разниц в соответствии с ПБУ 18/02
При списании основного средства бухгалтеру прежде всего следует сравнить данные бухгалтерского и налогового учета о величине остаточной стоимости списываемого объекта.
Если эти данные совпадают, то дополнительных расчетов делать не нужно, так как никаких разниц в этом случае не образуется. Данные бухгалтерского и налогового учета полностью совпадают.
Если “бухгалтерская” остаточная стоимость списываемого объекта отличается от “налоговой”, бухгалтеру необходимо проанализировать причины, которые привели к этому различию. В зависимости от конкретной ситуации выявленная разница может быть квалифицирована как:
– постоянная разница;
– погашение вычитаемой временной разницы;
– погашение налогооблагаемой временной разницы.
Пример 1.72. В сентябре 2003 г. ликвидируется объект основных средств.
– по данным налогового учета – 10 000 руб.;
– по данным бухгалтерского учета – 12 000 руб.
Ликвидированный объект был получен организацией от учредителя в качестве вклада в уставный капитал.
Первоначальная стоимость в бухгалтерском учете была сформирована исходя из денежной оценки вклада в соответствии с учредительными документами и составила 100 000 руб.
Первоначальная стоимость в налоговом учете была сформирована на основании данных налогового учета передающей стороны об остаточной стоимости объекта и составила 80 000 руб.
Разница в оценке основных средств в данном случае является источником возникновения постоянных разниц (подробнее см. с. 40).
Поэтому разница, выявленная при списании объекта, в сумме 2000 руб. является постоянной. Этой разнице соответствует постоянное налоговое обязательство. При ставке налога на прибыль в размере 24% величина постоянного налогового обязательства составит 480 руб. (2000 руб. х 24%).
В том отчетном периоде, в котором объект был ликвидирован, в бухгалтерском учете следует начислить постоянное налоговое обязательство:
Д-т счета 99/“Постоянное налоговое обязательство” –
К-т счета 68/“Налог на прибыль” – 480 руб.
Пример 1.73. В сентябре 2003 г. ликвидируется объект основных средств.
Остаточная стоимость составила:
– по данным налогового учета – 12 000 руб.;
– по данным бухгалтерского учета – 10 000 руб.
В результате величина расхода в бухгалтерском учете превышает величину расхода в налоговом учете на 2000 руб.
Выявленная разница обусловлена следующими причинами.
Первоначальная стоимость объекта в бухгалтерском и налоговом учете одинакова. Сумма ежемесячной амортизации тоже одинакова – 1000 руб. в месяц.
В период эксплуатации объект на два месяца передавался организацией в безвозмездное пользование физическому лицу. Поэтому в налоговом учете амортизация по объекту в течение 2 месяцев не начислялась (подробнее см. с. 102). В бухгалтерском учете в этот период начисление амортизации не приостанавливалось. Соответственно в течение 2 месяцев сумма амортизации в бухгалтерском учете превышала сумму амортизации в налоговом учете на 1000 руб. в месяц. При этом в бухгалтерском учете образовалась вычитаемая временная разница в сумме 2000 руб. и был начислен отложенный налоговый актив в сумме 480 руб. (2000 руб. х 24%).
Таким образом, разница в сумме 2000 руб., выявленная при ликвидации объекта, уменьшает образовавшуюся ранее вычитаемую временную разницу. Поэтому в бухгалтерском учете в том отчетном периоде, когда объект был списан с учета, необходимо отразить погашение соответствующего отложенного налогового актива:
Д-т счета 68/“Налог на прибыль” – К-т счета 09 – 480 руб. – начисленный ранее отложенный налоговый актив погашен на величину, определенную исходя из суммы погашенной временной разницы (2000 руб.) и ставки налога на прибыль (24%).
|
|||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
С течением времени любые изделия начинают изнашиваться, выходят из строя, имущества устаревает. Это также касается основных средств, которые есть на балансе любой организации. Как правильно снять их с учета, и какие документы для этого нужны? Мы расскажем, как грамотно составит акт о списании основных средств и предложим образец его заполнения.
Данный документ принято использовать в случае необходимости снятия с учета основных средств, к которым относят:
Чаще всего ОС списывают из-за их непригодности, если имущество невозможно отремонтировать или восстановить. В таких случаях необходимо оформить акт о списании ОС (форма ОС-4, 2 экземпляра). В составлении документа принимают участие все члены комиссии, которые назначаются руководителем компании. Один экземпляр документа передается в бухгалтерию для проведения списания, второй экземпляр передается у материально-ответственного лица.
Если от основных средств остались запчасти или механизмы, пригодные для эксплуатации, то ответственные лица также могут составить специальный акт для их передачи на склад для последующей эксплуатации на предприятии.
Давайте рассмотрим несколько самых распространенных случаев, когда не обойтись без составления акта.
Например, имущество вышло из строя до даты окончания срока использования. Обычно это случается при нарушениях правил применения техники, которые прописаны в инструкциях и руководству. Назначенная директором компании комиссия должна сначала установить виновных лиц, составив документ об осмотре ОС с заключением. Затем заполняется унифицированный бланк на списание ОС в форме ОС-4. В нем должна быть изложена такая информация, как:
Важно отметить – в акте обязательно должны быть четко прописаны все доводы о необходимости списания имущества и оборудования.
Если основные средства пришли в негодность не из-за виновности лиц, то нужно составить дефектный акт для подтверждения невозможности дальнейшей эксплуатации оборудования. В документе обязательно должен быть список с обнаруженными изъянами – их количество, размеры, характеристики. В последующем на основе данного документа должны быть разработаны рекомендации, где будут указаны определенные механизмы и детали, которые можно будет использовать. Все пришедшие в негодность изделия списываются по форме ОС-4.
Если имущество организации стало ненужным и морально устарело, то его списывают по приказу руководства компании. В данном случае также составляется акт о списании основных средств, осматривать объект при этом не следует. Главное, обосновать свою позицию в документе, например, написав, что вышел срок использования имущества и т.д.
Как мы уже говорили, на территории РФ распространено использование бланки по форме ОС-4, форма которого утверждена постановлением правительства от 2003 года.
Документ должна составлять комиссии. При этом на всех предприятиях такую форму принято использовать для списания любого имущества, кроме автотранспортных средств – в этом случае используется другой бланк.
Если предстоит снять несколько объектов сразу, следует использоваться бланк ОС-4б. если выбывает имущество при продаже или в случае передаче иному лицу, его списывают на основании акта по форме ОС-1. Давайте подробнее рассмотрим правила заполнения данного документа.
Бланк должен оформить сотрудник, который состоит в комиссии и ответственен за учет всех основных средств в компании. Всего нужно заполнить два экземпляра. При этом у каждой организации есть возможность дополнять принятый шаблон дополнительными графами, главное, не удалять и не корректировать те реквизиты, которые утверждены Госкомстатом. Прежде чем редактировать бланк, руководитель компании должен написать соответствующий приказ, в обратном случае документ потеряет свою юридическую силу.
Данный акт состоит из трех таблиц, которые нужно заполнить – каждая табличка разработана для подробного описания конкретных действий, информации, которые связаны с применением ОС. В графы первой таблички нужно перенести данные из акта-приема передачи основных средств, по которому ОС были переданы в производство. Сюда также вписывают общие данные об объектах, сроках использования, амортизационных отчислений.
В форму второй таблицы нужно внести сведения об имуществе, которое подлежит списанию, сюда же заносят информацию о наличии в ОС драгоценных металлов. Также сюда переносят важные данные из актов ОС-1.
Информация в третью таблицу заносится на основе данных о ликвидации объектов, поскольку этот процесс всегда связан с затратами на демонтаж оборудования, его разборку. Сюда же заносят стоимость ТМЦ, которые комиссия также признала непригодными для эксплуатации на предприятии.
Один из экземпляров оправляется в бухгалтерию, а второй должен храниться у сотрудника, который ответственен за сохранность основных средств. Также по этому документу ему передаются пригодные к эксплуатации механизмы и детали, полученные во время демонтажа оборудования. Если речь идет об акте по автотранспортным средствам, то кроме данного документа нужно дополнительно предоставить справку о снятии их с учета в ГИБДД.
Давайте пошагово рассмотрим, как заполняется данная форма:
Здесь следует указать наименование компании, отдела, где зарегистрировано имущество. Кроме того, прописывается дата списания основных средств. Затем записывается номер и дата составления приказа, на основании которого происходит списание.
В поле, где требуется описать причину, нужно четко и внятно объяснить, почему произошло списание, его причины. Например, это может быть информацию об износе – моральном либо физическом.
Затем заполняют первую табличку. Все данные об основных средствах должны указывать на дату их списания – все данные нужно брать из инвентарной карточки данного объекта ОС. В случае, если какое-либо имущество подвергалось переоценке, то в седьмой графе отражают его стоимость по итогам последней проверки. По средствам, которые не были переоценены, нужно указать их первоначальную стоимость на дату поставки имущества на учет в бухгалтерии.
Данные в графе девятой отражают остаточную стоимость имущества, которые выражается разностью между их первоначальной стоимостью и стоимостью на дату списания амортизацией.
Во второй табличке следует заполнить данные о ликвидируемом ОС и о металлах, которые содержаться в них. Эту часть должны оформить члены комиссии. После окончания члены комиссии пишут свое заключение, где подробно описывают причины списания объектов. Также каждый представитель должен подписать документ.
Данную табличку должен заполнить бухгалтер, который проводит подсчеты финансовых результатов от списания имущества. В эту сумму должны также быть включены затраты, которые пошли на демонтаж изделий.
В завершении акт о списании основных средств подписывает руководитель предприятия после ознакомления с представленной в нем информацией.
Таким образом, данный акт представляет своеобразное заключение комиссии о возможности списания объектов предприятия. Давайте подробно рассмотрим как верно его оформлять.
В результате осмотра склада инвентаря, который принадлежит компании ООО «Системс-Плюс», и числящегося на его учете ОС, была выявлена непригодность некоторых объектов по причине их физического износа и составлен акт на списание под номером 3 от 23.04.2017 года. По приказу директора компании «Системс-Плюс» А. В. Маслакова от 24.04.2017 под номером 23 было принято решение о демонтаже сооружения.
Сведения из инвентарной карточки:
Демонтаж сооружения был произведен работниками компании, труды которых оплачивались согласно дополнительному соглашению к трудовому договору от 24.04.2017 года. Затраты на оплату труда специалистов составили 12 тысяч рублей (включая страховые выплаты). Сооружение было демонтировано за сутки.
После демонтажа остались доски (100 шт., рыночная цена – 150 рублей за штуку), которые были переданы для хозяйственных нужд предприятия. Материалы для укрепление сооружения (склада) были оставлены для последующей продажи – 10 штук по 1500 рублей ща экземпляр.
Основные средства - часть имущества организации, которая используется при изготовлении продукции, выполнении работ. Срок их эксплуатации превышает один год. Детальнее о том, как оформляется поступление и выбытие основных средств (ОС), читайте далее в статье.
К ОС относятся оборудование, сооружения, здания, рабочие машины, измерительные приборы, вычислительная техника, транспорт, инструмент, инвентарь, скот, многолетние насаждения и т. д. Период времени, в течение которого средства труда приносит доход или служат для выполнения поставленных целей, называется сроком полезного использования. ОС подвергаются моральному и физическому износу. Первый возникает вследствие научно-технического прогресса, второй - из-за активной работы, коррозии металла.
В БУ ОС приходуются по первоначальной стоимости, т. е. сумме затрат на покупку и установку оборудования. Один раз в год организация может переоценивать средства труда. Они погашаются путем начисления амортизации, то есть переноса цены на изготовленные изделия. Если из балансовой стоимости на начало периода вычесть значение на конец периода, то получится значение показателя на конец периода. По объектам, полученным безвозмездно, по договорам дарения, жилищному фонду, скоту, многолетним насаждениям амортизация не начисляется.
Восстановление стоимости ОС может происходить в виде капремонта, реконструкции и модернизации. При этом меняются качественные характеристики оборудования. После полного использования или по другим причинам происходит выбытие основных средств.
Средства труда выбывают в результате:
Решение о списании средства труда принимает специально созданная комиссия, которая:
На основании данных акта списания (ОС-4а) происходит учет выбытия основных средств в БУ. Документ должен быть подписан руководством в двух экземплярах. Один отдается в бухгалтерию, а второй остается у ответственного лица. Если объект был передан безвозмездно или по договору мены, то списание основных средств фиксируется накладной приемки-передачи (ОС-1). К ней прикладывается приложение договора дарения и авизо получателя о постановке объекта на учет. Этим же документом оформляется перемещение средства труда внутри подразделений организации, его возврат арендодателю.
Бухгалтерский учет выбытия основных средств отображается на одноименном счете 91-3. Списание объекта в результате износа и продажи отличается по своей экономической сущности. В первом случае речь идет о невозможности использования оборудования, во втором – о передаче права собственности. Кроме того, в случае продажи объекта возникает налоговое бремя. Эта операция оформляется такими проводками:
Далее по ДТ91-3 отображаются все расходы, связанные со списанием объекта, а по кредиту − доходы от его реализации. К издержкам относятся остаточная стоимость оборудования, транспортные затраты, услуги демонтажа, НДС от продажной стоимости.
В конце квартала или календарного года рассчитываются стоимость выбытия основных средств и финансовый результат. Если остаток по КТ 91-3 больше, чем по ДТ, то предприятие получило доход: ДТ 91-3 КТ 91-9. Убыток отображается проводкой: ДТ 99 КТ 91-9.
Вот как оформляется выбытие основных средств. Проводки, которые используется, если объект не пригоден к использованию:
Доход от операции оформляется такими проводками:
Убыток от операции оформляется следующим образом:
Оборудование с первоначальной стоимостью 100 000 руб. было продано другому предприятию за 50 000 руб. Оформим выбытие основных средств:
Выбытие основных средств в результате их передачи в виде вклада в капитал другой организаций оформляется так:
Прибыль оформляется следующим образом:
Убыток оформлять нужно так:
Выбытие объектов основных средств в результате безвозмездной передачи – как это оформить? По ДТ 91 отобразится остаточная стоимость, а по КТ – расходы, например, НДС, рассчитанный по рыночной цене аналогичного объекта. Дохода от операции не будет, и финансовый результат отобразится в виде убытка. Выглядит это так:
Теперь рассмотрим, как в случае стихийных бедствий или аварий оформляется выбытие основных средств. Проводки будут следующие:
Особенность учета выбытия ОС в результате аварии или чрезвычайной ситуации заключается в том, что расходы можно списать не только на общие издержки, но и за счет резервного форда, страхования или на виновных лиц. Эти суммы предварительно учитываются на счете 94, а затем кредитуются с другими статьями расходов.
Выбытие основных средств в результате кражи оформляется в зависимости от того, был объект застрахован или нет. В первом случае все потери списываются на счет 94, а если он не будет найден, то на 99. Выглядят проводки следующим образом:
Если объект был застрахован, то после списания первоначальной, остаточной стоимости и амортизации проводки будут формироваться таким образом:
Если объект найден, то нужно восстановить его стоимость (ДТ01 КТ94) и начисленную амортизацию (ДТ01 КТ02).
Вот как происходит учет выбытия основных средств.
Финансовый результат от ликвидации средств труда отражается в составе внереализационных доходов (расходов). Эти суммы, а также недоначисленная амортизация, в издержки списываются единовременно с выбытием ОС. В балансе цифры отображаются в том же периоде, когда произошла операция. Списание основных средств в результате износа учитывается в финансовых результатах от операционной деятельности. Налоговые органы могут потребовать восстановить сумму «входного» НДС. Этот запрос можно оспорить, ссылаясь на решения арбитражного суда № А56-32943/01, № А29-9113/01А.
В соответствии со ст. 265 НК РФ, внереализационные расходы включают:
Оформляя операции по выбытию основных средств, необходимо учитывать данные остаточной стоимости в БУ и НУ. Если они совпадают, то дополнительные расчеты не потребуются. Но чаще всего встречается постоянная, вычитаемая или налогооблагаемая разницы. Рассмотрим их на примерах.
Предположим, в сентябре было ликвидировано оборудование. Остаточная стоимость в БУ составляет 12 тыс. руб., а в НУ – 10 000. Ликвидированный объект был оприходован как вклад в капитал. Первоначальная стоимость в БУ была сформирована по данным уставных документов − 100 тыс. руб., а в НУ – по данным, полученным от поставщика (80 000 руб.). Эта разница является постоянной. С нее выплачивается налог по ставке 24%: 2000*0,24 = 480 руб. Эта операция оформляется проводкой ДТ 99 КТ 68.
Изменим условия исходной задачи. Балансовая стоимость ликвидируемого объекта по данным НУ составляет 12 000 руб., а БУ – 10 000 руб. В момент приходования цифры были одинаковыми. Ежемесячно начислялась амортизация в сумме 1000 руб. Но в период использования оборудование на 2 месяца было передано в безвозмездное пользование. За это время в НУ амортизация не начислялась. Отсюда образовалась вычитаемая разница и налоговый актив (480 руб.). В момент ликвидации его нужно погасить: ДТ68 КТ09.
Вот как происходит оформление выбытия основных средств в данном случае.
С этими двумя хозяйственными операциями рано или поздно сталкивается каждый бухгалтер. Расходы на ремонт учитываются в текущем периоде в полном объёме, а издержки на реконструкцию увеличивают стоимость оборудования и списываются через амортизацию. В этом и заключается разница между понятиями в БУ. Операции должны быть подтверждены:
Оформляются эти процессы следующим образом:
Отражение операций по выполнению работ происходит так:
Модернизация ОС оформляет так:
На имущество стоимостью менее 40 000 руб. не начисляется амортизация. Поэтому все затраты, связанные с ремонтом и модернизацией, учитываются полностью в составе расходов.
Рассмотрим такой пример. Оборудование с первоначальной и остаточной стоимостями 25 и 15 тысяч долларов, суммой накопленной амортизации 10 тыс. долл. было дооценено. В результате в балансе сумма увеличилась на 3000, а недосписанный износ – на 2000. Затем оборудование было продано за 22 000 долл.
Оформить этот нужно так:
При выбытии объекта накопленный резерв переоценок относится на нераспределенную прибыль в сумме, которая определяется как разница между амортизацией, рассчитанной по балансовой стоимости, и ее значением до переоценки.
Еще один пример. Стоимость объекта до переоценки составляла 120 тыс. у. е., после − 160,0 тыс. у. е. Амортизация начислялась прямолинейным способом по ставке 5%. Сначала сумма износа составляла 6 тыс. у. е., затем она увеличилась до 8 тыс. у.е. Разница будет ежегодно переноситься на нераспределенную прибыль проводкой ДТ83 КТ84.
Коэффициент обновления показывает долю введенных фондов на предприятии в текущем периоде. Вычисляет он по формуле:
К обн = Стоимость ОС введенных / Стоимость ОС на конец года.
Схожий с ним коэффициент поступления отображает удельный вес нового оборудования.
К пос = Стоимость новых ОС / Стоимость ОС на конец года.
Разница между этими показателями в том, что в первом случае учитывается отремонтированное оборудование, а во втором – новое, полученное от сторонней организации.
Коэффициент выбытия основных средств отображает удельный вес списанных фондов в текущем периоде. В отличие от других показателей, он рассчитывается, исходя из стоимости оборудования на начало периода.
Коэффициент выбытия основных средств равен: ОС списанные \ ОС на 01.01.
Узнать, на сколько процентов увеличилась балансовая стоимость оборудования, можно с помощью показателя прироста. Формула его такая:
К прироста = (ОС новые – ОС выбывшие) \ ОС на начало года.
Коэффициент интенсивности обновления равен: К инт = Выбывшие ОС / Поступившие ОС.
Коэффициент ликвидации считают по формуле: К ликв = ОС ликвидированные / ОС на 01.01.
Коэффициент замены подсчитывает так: К зам = ОС ликвидированные / ОС новые.
ОС на конец года высчитывается по формуле: ОС на 01.01 + Поступившие - Выбывшие = 60 + 11,1 – 9,6 = 61,5 тысяч рублей.
Коэффициент выбытия считают так: К выбытия = 9,6 / 60 = 0,16. Значит, 16% оборудования было ликвидировано в течение года.
Основные средства подлежат налоговому и бухгалтерскому учету. В процессе использования оборудование может передаваться другим лицам, ремонтироваться. Его стоимость частично переносится на изготавливаемые изделия. После полного использования или в результате поломки либо продажи объектов ОС должны быть списаны.
Решение о ликвидации оборудования принимает специально созданная комиссия. Она же находит виновных, если выбытие произошло преждевременно. Прибыль или убыток от сделки учитывается в операционной деятельности организации. Все средства, потраченные на восстановление стоимости оборудования, учитываются в нераспределенной прибыли.
